摘要: 20世纪是世界资本市场大发展的时期，资本市场的全球化和放宽管制以及机构投资者的高速扩张导致整个社会中股东财富文化的主导地位日益显现。由于资本具有高度的流动性，它总是流向最能增值的地方，使得现代企业的管理者始终把创造股东价值作为财务目... 展开 20世纪是世界资本市场大发展的时期，资本市场的全球化和放宽管制以及机构投资者的高速扩张导致整个社会中股东财富文化的主导地位日益显现。由于资本具有高度的流动性，它总是流向最能增值的地方，使得现代企业的管理者始终把创造股东价值作为财务目标。追求股东财富最大化也同样受到批评，认为只重视股东的价值，而忽视公司的重要支持者，如客户、供应商以及社会社团的利益。同时，由于契约理论和委托代理理论等现代企业理论的出现，人们对现代企业的本质认识更加深入。企业是一系列契约的连接，其本质是各种资源要素提供者提供关键资源而形成的投资组合体。每一个资源所有者都追求各要素的回报。企业的概念不再局限于企业的内部了，已扩展到企业外部整个供应链上，包括供应商和客户等。价值管理不止单纯的涉及到本企业的内部资源的整合，应将客户、供应商和企业相关的企业的价值联系起来即价值链的方法。企业的竞争优势来源为终极客户提供低价格产品和服务。这种低价格源于反映客户、供应商和企业这类行为群体的价值链流动，对于这种价值链流动的管理就是价值链的管理，从而推动会计工作改革和企业管理模式的嬗变，实现企业的各目标的实现。 全文分为四章： 第一章为解析价值链会计。第一章首先回顾了阎达五教授提出的价值链会计的框架体系然后提出了价值链会计的基本概念及其研究价值链必要性和可能性。接下来探讨了价值链会计理论和实务发展的动因——现代企业理论。文章从现代企业理论中考核难题、团队生产、集团出现三个方面阐述了这些理论，以及从现代企业理论角度来探讨价值链会计和实务发展的原因。价值链分为纵向价值链，横向价值链与内部价值链。价值链会计是以价值链管理为基础的一种管理活动，因为构建价值链会计管理框架时，应以上述价值链为基础，将会计管理的视角置于其中。由于内部价值链与外部价值链是同时存在相互影响的，因此，价值链会计管理的不同阶段相应存在时间上的前后关系。价值链会计的管理包括了事前、事中、事后三个阶段的管理。事前管理：价值链会计的事前管理阶段包括基于价值链管理的会计预测、会计决策和会计预算三个部分。因为价值链会计管理有许多新特点，所以作为其组成部分的价值链会计预测、决策和预算也具有自己独特的特点。价值链会计事中管理是指基于价值链分析、借助于信息技术的实时核算、管理与控制。事中管理属于价值链会计管理框架中的核心环节，其作用是将事前管理所提出的行动方案付诸实施，并根据环境的变化对事前管理的方案做出适时修正。价值链会计事后管理指在事前、事中管理的基础上，对价值链的运行结果进行分析与考评。最后阐述推行价值链会计模式应当注意的问题。 第二章为价值链会计的理论框架。作为一个全新的研究领域，价值链会计是否有研究的必要和应用的价值，取决于我们能否为之建立起一个首尾一致、前后一贯的理论框架。因而，在构架价值链会计理论结构时，价值链理论、企业理论以及现代信息管理理论为价值链会计提供了理论基础。价值链理论科学地分析影响企业价值的价值动因，为提升企业的核心竞争能力提供了有力的依据和分析方法。价值链会计理论结构的逻辑起点应始于会计目标，因为它能够连接会计系统与会计环境、会计理论与会计实务；能够被准确把握、理解；能够用来检验会计理论与实务。价值链会计理论结构由价值链会计目标、假设、原则、职能等理论要素组成，各理论要素相互之间具有一定的层次关系。价值链会计是一个全新的概念，其基本理论框架的构建十分重要，而首先要加以辨析的就是价值链会计的目标，假设和职能。 第三章围绕着价值链会计结合相关领域结合应用。价值链会计的实践必须建立会计组织。因此鉴于价值链会计组织重要性，本章的第一节介绍价值链会计下会计组织。价值链会计出现不仅影响着会计工作的手段，更是直接冲击着传统的会计组织管理，要求通过组织的重构来提高工作效率和效果，进而提高企业的整体效益。第二节主要结合的是成本管理在价值链会计中的应用。主要研究成本领先战略下的战略性成本分析框架，价值链为成本分析提供了基本的工具。企业的成本行为及其相对成本地位产生于企业在一个产业里竞争时所从事的价值活动。因此，有意义的成本分析是考察这些活动中的成本。波特在《竞争优势》一书中描述了关于成本行为的分析、相对成本地位的决定因素和企业能够取得持久成本优势或使成本劣势最小化的一个框架。第三节基于价值链战略联盟的成本管理，为了降低由信息不对称而引起的成本，交易双方可能会在产品的研发阶段就进行接触，以寻求共同降低成本的机会。这种旨在认定联合降低成本机会的供需双方的互动关系就是基于价值链战略联盟的成本管理研究的议题之一，从而提出了分析模型和解决方案。 第四章是探讨价值链会计的业绩评价指标体系。由于价值链会计是新兴的一个理论，很多地方都不完善，特别是绩效评价。文中首先从构建会计模式的全新视角——价值管理的角度来理解业绩评价指标，同时给出了一种联结了公司战略与公司活动的方法被称作“以价值为基础的绩效管理(VBPM)”方法，从而提出了绩效评价的框架以及基于上述绩效评价框架，我们认为在评价企业绩效时应综合考虑：企业价值链业务流程、价值链上下各节点间的关系、价值链经济效益三个方面，并分别为每个方面设定对应的评价指标。同时，从企业的发展的角度对内部价值链与外部价值链的进行业绩评价。因此，从考核各部门业绩角度出发探讨基于价值链会计的业绩评价体系，其目的是加强和规范集团公司对下属子公司的管理和控制，提高集团资本运营效益和财务管理水平，促进以产权为纽带，集权和分权适度和谐发展。 本文的创新和不足在本文的分析之中，笔者窃以为在以下几方面有所创新：1.选题具有一定的现实和理论意义。价值链会计比较传统会计，其核心是由企业的内部会计问题扩展到外部会计问题，解决了会计体系中有关成本问题纳入企业内部价值链分析范围的局限，从而推动会计工作改革和企业管理模式嬗变，实现企业的各目标的实现。价值链会计作为一个全新的研究领域，具有一定的研究意义。 2.契约理论和委托代理理论等现代企业理论的出现，人们对现代企业的本质的认识更加深入。企业是一系列契约的连接，其本质是各种资源要素提供者提供关键资源而形成的投资组合体。每一个资源所有者都追求各要素的回报。本文的一个创新之处在于从现代企业理论的角度来探讨价值链会计理论发展的原因，同时将二者之间的因果关系进行了阐述。 3.首先从思想理念上，从构建会计模式的全新视角——价值管理的角度来理解业绩评价指标，同时给出了一种联结公司战略与公司活动的方法被称作“以价值为基础的绩效管理(VBPM)”方法。在企业价值链业务流程评价给出了产销率、产需率指标。同时本文系统提出了价值链会计业绩评价指标。 作为一门新兴的会计学科，价值链会计存在许多不完善的问题，其基础理论和应用理论的研究还须继续深入，以及价值链会计学科的构建也是一个值得研究的问题。本文不足之处在于对于价值链会计本身的理论，结构，框架，会计核算及分析没有进行深层次的研究。 收起