摘要: 长期以来，会计界一直认为自创商誉是一种具有超额盈利能力的特殊资源。然而，会计理论界至今也没有从资源的角度对自创商誉的超额盈利能力作出合理的解释。本文根据战略管理领域一个新兴的学派——“企业资源理论”提出自创商誉的企业资源竞争优势观，并... 展开 长期以来，会计界一直认为自创商誉是一种具有超额盈利能力的特殊资源。然而，会计理论界至今也没有从资源的角度对自创商誉的超额盈利能力作出合理的解释。本文根据战略管理领域一个新兴的学派——“企业资源理论”提出自创商誉的企业资源竞争优势观，并运用该观点对自创商誉的性质、确认以及计量问题进行深入的研究。得出以下结论：1.自创商誉的企业资源竞争优势观：从“企业资源理论”的角度来看，自创商誉正是财务会计对企业持续竞争优势的综合反映形式，其本质是在现行的财务会计模式下无法入账的、有价值的、稀缺的、不完全可模仿的、不完全可替代的特异无形资源和企业能力。 2.自创商誉的确认：从会计实务的角度，综观各国的会计准则和会计制度，不确认自创商誉是各国准则制定机构所共同坚持的一个基本原则。在会计理论界也有不少学者反对确认自创商誉，认为自创商誉不具备可计量性和可靠性，并且不符合谨慎性原则的要求。但是，笔者认为虽然在目前的会计模式下，自创商誉缺乏可计量性，但突破历史成本计量属性的限制，可以对其进行计量；同时应该辩证地看待可靠性和相关性的关系，不可一味偏重可靠性而相对忽视相关性，确认自创商誉可使会计信息更具相关性；应适度运用谨慎性原则。此外，在目前的知识经济时代更应确认自创商誉。最后，笔者提出应积极稳妥地确认自创商誉，并提出了确认自创商誉的初步构想。 3.自创商誉的计量：从企业资源角度来看，由于自创商誉构成要素是动态变化的，而且构成要素的价值也是动态变化的，自创商誉很难可靠计量。但是，笔者认为可以选择公允价值计量属性对自创商誉进行计量。目前，自创商誉的计量主要有超额收益现值法和余值法两种方法，但是从自创商誉的企业资源竞争优势观来看，超额收益现值法更为合理和适用。 收起